ניוזלטר לדירקטורים ובכירים
 
יולי 2014
 י

נקודות למחשבה לדירקטור המקבל אופציות ומניות כתגמול 
טלי ירון אלדר, רו"ח ועו"ד לשעבר נציבת מס הכנסה

בחלק מהחברות הציבוריות מתוגמלים הדירקטורים גם באופציות ומניות בנוסף לשכרם הרגיל. נשאלת השאלה מה הם הדברים שעל דירקטור לשים לב בעת שהוא מקבל תגמול כאמור בכדי שחבות המס שלו תהיה מינימלית.
חבות מס מינימלית במקרה כזה היא חבות מס של 25% עבור הרווח, תשלום שישולם בעת מכירת המניה בעתיד. בכדי להשיג מטרה זו על החברה לפעול לפי מספר כללים.
ראשית על החברה לאמץ תוכנית לפי סעיף 102 לפקודת מס הכנסה לפיה המיסוי של האופציות והמניות הוא הוני. בחלוף לפחות 30 ימים מיום התכנית יש לקבל החלטה על הקצאת האופציות או המניות וכן לבצע הקצאה שלהן בפועל. על פי עמדת רשויות המס אם לא נעשתה הקצאה בפועל החברה אינה עומדת בתנאי סעיף 102 לפקודת מס הכנסה לפיכך המיסוי יהיה כהכנסת עבודה ולא הוני.
משהשלמנו את מלוא הפרוצדורה האמורה יש להעביר את המניות או האופציות לידי נאמן שאושר על ידי רשויות המס לצורך כך, בכדי שיחזיק אותן למשך שנתיים לפחות. אם הוצאו המניות או האופציות מידי הנאמן לפני חלוף שנתיים ינוכה מהן מס מלא. אם מומשו האופציות למניות בידי הנאמן אין מדובר באירוע חייב במס. אם הוצאו האופציות או המניות מהנאמן בחלוף שנתיים ממועד ההקצאה זה מהווה ארוע מס, לפיכך אם יש עליית ערך אין צורך להוציא את המניות מידי הנאמן לפני מועד מכירתן.

מספר עקרונות נוספים לשאלת המיסוי:
מאחר ומדובר בחברות נסחרות כל פער שבין שווי המימוש של האופציה או התשלום עבור המניה, לבין מחיר המניה בבורסה ביום ההקצאה (למעשה ממוצע שלושים ימים ) ישולם עליו מס בשיעור מלא גם אם התוכנית הונית.
אם מפסיק אדם להיות דירקטור כל עוד לא הועברו המניות מהנאמן אליו, לא יהיה זה ארוע מס חייב.
המס משולם בדרך של ניכוי מס במקור על ידי הנאמן לפיכך תחול לגביו ההנחיות של רשות המיסים.
על פי עמדת רשות המיסים דירקטור שמקבל את הכנסתו באמצעות חברה אינו יכול לקבל אופציות כיחיד ולהיפך, לפיכך על פי עמדת הרשות בגין אופציות שנתנו לא למי שמקבל שכר, כלומר אם קבלתי שכר כחברה והאופציות הוקצו לי אישית, אשלם לעמדת רשות המסים מס שולי בעת המכירה.

לפיכך במקרה כאמור המלצתי היא לקבל את השכר כיחיד ביחד עם האופציות והמניות שכן הליך ההתמודדות עם רשות המיסים במקרים אחרים יכול להיות ארוך.




 
בקרוב ...
מפגש ראשון של מועדון
יו"ר דירקטוריון חברות ציבוריות 

לפרטים לחץ כאן 
השתלמויות 

בתאריך 13.8.2014 איגוד הדירקטורים בשיתוף עם פירמת BDO זיו האפט יקיימו הרצאות בנושאים שלהלן:

  • בניית תוכנית תגמול הוני - איך עושים זאת נכון
  • הערכת שווי חברות
  • פריצה לשווקים חדשים אירו-אסיה  
קורסים וסדנאות

קורס:
קריאה, ניתוח ואורות אדומים בדוחות כספיים 

לפרטים לחץ כאן

סדנה:
סדנת שוק ההון לדירקטורים ונושאי משרה

לפרטים לחץ כאן
צור קשר
www.idu.org.il
office@idu.org.il
03-7363146

לאתר איגוד הדירקטורים בישראל